В последнее время можно встретить критические высказывания некоторых экономистов в адрес категории «прибыль», мол, это понятие было присуще прошлым этапам экономического развития и устарело. В постиндустриальный период оно якобы сдерживает экономическую динамику, неадекватно стоящим задачам экономического роста. Однако, по мнению авторитетных ученых, все нападки на прибыль как экономическую категорию не выдерживают элементарной критики и исходят обычно от незнания или искажения подлинной природы этого феномена (результата) любой хозяйственной деятельности.
Однозначно необходимо признать, что без формирования прибыли пропадает всякий смысл создания материальных благ, а сама она выступает основой его устойчивого развития и основой воспроизводства социальной инфраструктуры. Иного базиса просто невозможно представить, хотя, как и всякая категория, прибыль имеет свои особенности и недостатки.
Источники формирования прибыли
В условиях рыночной экономики значение прибыли переоценить сложно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объемов пользующейся спросом продукции, нужной потребителю, снижение затрат на ее изготовление. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего увеличения стоимости, стимулом для инвестирования в те отрасли экономики, где ожидаются повышенные доходы. Важную роль также играют и убытки — обратная сторона прибыли. Они отражают ошибки и просчеты в использовании средств, организации производства и сбыта товаров.
Предприятию любой формы собственности важно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему, который позволял бы ему не только прочно удерживать позиции, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции. Как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника, благодаря которым формируется прибыль субъекта хозяйствования:
• уникальность (эксклюзивность) продукта, а также монопольное положение предприятия по его выпуску и рыночному сбыту. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление, поддержание бренда и конкурентоспособности товара. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика и растущая конкуренция со стороны других организаций;
• знание конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под ее изменения. Здесь все определяется эффективностью маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит, во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции, пользующейся стабильным и постоянным спросом; во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от мероприятий по снижению издержек производства;
• инновационная деятельность предприятия, которая предполагает постоянное обновление техники и технологий выпускаемой продукции, обеспечение ее качества и конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы продаж.
Виды прибыли и методика расчета
Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую. Как правило, под последней понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками. В число внутренних при этом включают и нормальный доход предпринимателя. Заметим, что такой доход является минимальной платой, необходимой, чтобы удержать предпринимательский талант.
Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками. В настоящее время здесь можно выделить 5 видов (форм) прибыли: валовая (балансовая) прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Например, валовая (балансовая) прибыль определяется обычно как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и их себестоимостью. Выручка от реализации называется доходами от обычных видов деятельности, а затраты считаются расходами по ним. Валовую прибыль можно рассчитать по формуле:
Пвал = ВР – С,
где ВР — выручка от реализации; С — себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:
Ппр = Пвал – Ру – Рх,
где Ру — расходы на управление; Рх — коммерческие расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения — это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:
Пдно = Ппр + Содр + Свдр,
где Содр — операционные доходы и расходы; Свдр — внереализационные доходы и расходы.
Так, в число операционных должны включаться поступления (платежи), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления (расходы), обусловленные следующими факторами:
• предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• участием в уставных капиталах других предприятий (включая проценты и иные доходы или расходы по ценным бумагам);
• поступлениями от продажи (расходами, связанными с продажей или выбытием) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• процентами, получаемыми (уплачиваемыми организацией) за предоставление в пользование денежных средств, а также процентами за использование банком денежных средств, находящихся на счете учреждения в этом банке (или расходами, связанными с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями).
Внереализационными доходами и расходами являются штрафы, пени, неустойки по условиям договоров; активы, полученные (переданные) безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды). Для этого следует использовать формулу:
Под= Пдно – Н,
где Н — сумма налогов.
Чистая прибыль — это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов. Для ее исчисления целесообразно применять такую формулу:
Пч = Под ± Чдр,
где Чдр — чрезвычайные доходы и расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия форс-мажорных условий хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, ликвидации, национализации и т.п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. В составе чрезвычайных расходов отражаются затраты, связанные с исключительными обстоятельствами.
Механизм планирования прибыли
Финансовый план хозяйствующего субъекта — это документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений затрат, связанных с производственной деятельностью предприятия, включая платежи в бюджет согласно установленным нормативам. Финансовый план необходим организации для того, чтобы заранее просчитать результаты своей деятельности и организовать рациональное движение материальных ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией. Главная цель такого плана — согласование намечаемых расходов на производственное и социальное развитие трудовых коллективов с финансовыми возможностями предприятия.
В процессе составления финансового плана важно выполнить следующие по¬этапные действия:
• определить источники и объемы собственных ресурсов (прибыль, амортизация, устойчивые пассивы и др.);
• изучить возможность и целесообразность привлечения других финансов за счет получения кредитов, займов, централизованных субсидий, выпуска ценных бумаг и т.д.;
• выбрать оптимальные для конкретной ситуации формы образования и использования специальных фондов развития предприятия, взаимоотношений с бюджетом, банками, вышестоящими органами, своими работниками;
• установить рациональные пропорции распределения финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды (расширение и перевооружение производства, материальное стимулирование, удовлетворение социальных потребностей трудового коллектива) или вложение их в дело (долевое участие в формировании уставных капиталов, других предприятий, покупка ценных бумаг и иные операции на финансовом рынке);
• определить целесообразность и экономическую эффективность планируемых капиталовложений;
• выявить внутренние резервы предприятия для повышения его рентабельности с учетом имеющихся материальных и трудовых ресурсов, основных фондов, а также перспектив инновационного развития и совершенствования производства.
Процесс планирования можно представить в виде модели, которая включает 5 стадий. Отметим основные задачи каждой из них.
Стадия 1 — предпосылки. На этом этапе важно собрать данные и составить прогноз будущего положения субъекта хозяйствования. Выявить как возможности, так и угрожающие факторы.
Стадия 2 — постановка и уточнение проблем. Здесь следует определить уровни притязаний (например, темпы роста производства должны быть не меньше 5% в год). Затем, исходя из текущей политики предприятия, составить прогноз результатов (получили, например, темп роста 1% в год). Имеющиеся данные сравнить с уровнем притязаний и выявить разрывы (в нашем примере — 4%). Далее осуществить поиск стратегий, позволяющих их реализовать.
Стадия 3 — долгосрочная стратегия. Разрабатывается для устранения лага между желаемыми и прогнозными значениями показателей. С этой целью необходимо определить условия выхода продукта на рынок: развитие новых производств, видов продукции, каналов сбыта, партнерства, вертикальной интеграции. Изучить возможности роста производительности труда, снижения издержек. Здесь может использоваться матрица «рост — доля рынка». Эта стадия планирования является наиболее ответственной.
Стадия 4 — среднесрочные планы. Должны разрабатываться на базе принятой долгосрочной стратегии. В этой связи важно наметить перечень среднесрочных проектов и хронологическую последовательность их реализации. В свою очередь, на их основе выстроить цепь стратегического развития и конкретные планы действий. В завершение следует составить сводные среднесрочные планы, в том числе финансовый, инвестиционный и инновационный.
Стадия 5 — краткосрочное планирование. Основные задачи данной стадии — конкретизировать показатели среднесрочных планов на текущий год и оценить реальность долгосрочных в контексте реализации текущих.
Планирование в условиях рыночной экономики может осуществляться по различным схемам: «снизу вверх» (децентрализованно); «сверху вниз» (централизованно) и «интерактивно» (во взаимодействии). Так, если оно ведется в двух разрезах, то долгосрочные стратегические планы разрабатываются, как правило, на уровне предприятия (корпорации, компании), среднесрочные — структурных подразделений.
Следует подчеркнуть, что, согласно первой схеме, цели, стратегии планирования, производственные планы — все инициируется оперативными отделами предприятия. Например, задача планового отдела — установление форм документов и координация соответствующей плановой деятельности. Однако это не исключает, что стратегические идеи могут быть выдвинуты самими руководителями субъекта хозяйствования. Схема «снизу вверх» указывает лишь на иерархию составления планов, но никоим образом не игнорирует инициативы различных уровней управления и производства, тем более не умаляет стратегии принимаемых решений.
Централизованная модель планирования «сверху вниз» означает более значительную роль планового отдела, которому в специализированных компаниях доверяется роль разработчика планов при определенном участии других структур.
При интерактивном планировании первоначально стратегии форсируются и вырабатываются в процессе взаимодействия по вертикали. Плановый отдел накапливает информацию, получаемую от подразделений, и ставит вопросы перед высшим руководством, которое оценивает предложения, принимает решения и в то же время инициирует свои идеи. Они обсуждаются на всех уровнях, окончательное решение принимается при преобладающем одобрении всей вертикали.
Предприятию важно уяснить, что оперативные корректировки собственных планов неизбежны. Это закономерное явление, отвечающее требованиям рыночной конъюнктуры. Поэтому субъекту хозяйствования следует составлять текущую картотеку основных положений плана для того, чтобы отслеживать важнейшие изменения, обусловленные различными внешними и внутренними факторами, и своевременно вносить необходимые коррективы. Вести такую картотеку рекомендуется как минимум по следующим основным направлениям:
• экономическому — перечень организационных, материальных и финансовых условий, воздействующих на субъект хозяйствования. Это оценка общего экономического роста или спада, практики кредитования и налогообложения и т.п. Информацию можно получать из статистической периодической отчетности, органов управления, банков;
• отраслевому — перечень инновационных методов хозяйствования и технологий, активно используемых в организации. К нему следует отнести также прогнозы развития отраслей и подразделений предприятия, конкурентные преимущества и его политику на рынке;
• рыночному — перечень оценок ожидаемых изменений спроса на продукты или услуги субъекта хозяйствования; на сбыт продукции (услуг) в географическом разрезе или с учетом групп клиентов; степень заинтересованности потребителей новыми свойствами товара, прогнозы поведения конкурентов на рынке, применение агрессивных демпинговых цен или нововведений в организации рекламы;
• внешнему — изменения в производственной и сбытовой политике, хозяйст¬венном сотрудничестве с партнерами и конкурентами, в отношениях собственности, разработке новых положений о допуске товаров на рынок, местных налогах, правил об охране окружающей среды.
Следовательно, механизм планирования прибыли означает применение комплекса взвешенных и хорошо продуманных методов и мер организации финансовой деятельности предприятия. Для его реализации необходимо задействовать возможности рыночного бизнес-планирования, системного анализа и оперативного принятия решений.
В финансовом отношении каждое предприятие осуществляет две основные функции: использует экономические ресурсы и делает возможным сбыт и потребление готовой продукции. Такие отношения в условиях рынка требуют реализации следующих процессов: обмена денег на труд наемных работников; обмена денег на товар и услуги поставщиков; обмена товаров и услуг на деньги потребителей; обмена денег, выплачиваемых позже, на деньги, получаемые в текущий момент от инвесторов и арендаторов; обмена денег, выплачиваемых оперативно, на те, которые будут получены позднее от должников; обмена денег на товары и услуги, в том числе по обязательствам перед государством.
Основой самофинансирования всех видов производственно-хозяйственной деятельности и социально-трудовых отношений является доход субъекта хозяйствования, или прибыль. Поэтому ее максимизация — конечная цель всех видов планирования на предприятии.
Прибыль или доход возникает лишь при условии взаимодействия труда и капитала и сохранения основными факторами производства и капитала их рыночной стоимости.
При фиксированной рыночной цене перед каждым конкурентным предприятием должны стоять три взаимосвязанных планово-управленческих вопроса: следует ли планировать выпуск данного товара на предстоящий период, какое количество продукции необходимо обеспечить, какая прибыль или убыток будут получены при организации заданного производства.
В процессе совершенствования системы планирования прибыли на каждом предприятии должны быть найдены экономически обоснованные ответы на все поставленные вопросы, а также проработаны методы объективного планирования прибыли, что предполагает соблюдение следующих правил:
• дивиденты можно получать до тех пор, пока цена на готовую продукцию превышает средние валовые издержки;
• максимальная прибыль достигается, если цена больше минимума средних валовых издержек предприятия;
• нулевая прибыль соответствует точке равновесия цены продукции предельным затратам на ее изготовление;
• предприятие будет иметь убыток, если средние валовые издержки становятся выше стоимости товара;
• наименьшие убытки возникают в том случае, если цена меньше минимума средних валовых издержек, но больше минимума средних переменных расходов;
• производство продукции следует прекратить, если ее цена ниже минимума средних переменных издержек.
Планируемая годовая прибыль предприятия представляет собой конечный результат производственно-хозяйственной деятельности, включающей доходы от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества, а также от внереализационных операций. Значит, разрабатываемый годовой план доходов субъекта хозяйствования с учетом использования инновационных технологий должен обеспечивать получение такой совокупной прибыли, величина которой покрывает все годовые расходы на производственные и социальные нужды, а также позволяет иметь дополнительные денежные средства на накопление и расширение производственно-сбытовой деятельности.